為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2011〕117號)對小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策作出進(jìn)一步規(guī)定：自2012年1月1日至12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　為了讓小型微利企業(yè)享受到更多的稅收優(yōu)惠，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號)自開始，將享受減半征稅政策的小型微利企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額提高到10萬元，即：自1月1日至12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　一、政策依據(jù)

　　(一)《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款、《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條;

　　(二)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號);

　　(三)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2011〕117號);

　　(四)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財稅〔2014〕34號);

　　(五)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第23號);

　　(六)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(稅總函〔2014〕58號)。

　　二、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策口徑介紹

　　(一)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括減低稅率政策(減按20%征收)以及減半征稅政策(所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額)。

　　(二)享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，除應(yīng)從事國家非限制和禁止行業(yè)外，還需符合下列條件：

　　1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

　　2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。

　　從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月均值確定，具體計算公式如下：

　　月均值=(月初值+月末值)÷2

　　全年月均值=全年各月均值之和÷12

　　(三)符合條件的小型微利企業(yè)，可以享受減低稅率政策。

　　2012年1月1日至2013年12月31日，年度應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上，還可享受減半征稅政策;1月1日至12月31日，年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上，還可享受減半征稅政策。

　　(四)對上年度從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)條件，但上年度應(yīng)納稅所得額小于或等于0的企業(yè)，凡在當(dāng)年預(yù)繳時獲利(指彌補(bǔ)以前年度虧損后實際利潤額大于0)，預(yù)繳期間符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告第23號)相關(guān)規(guī)定的，可享受小型微利企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

　　(五)上一納稅年度年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上，還可享受減半征稅政策;超過10萬元但小于30萬元(含30萬元)的，可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

　　上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但低于30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤額低于30萬元(含30萬元)的，可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

　　(六)本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元(含10萬元)的，在享受減低稅率政策的基礎(chǔ)上，還可享受減半征稅政策;超過10萬元但低于30萬元(含30萬元)的，可享受減低稅率政策;超過30萬元的，停止享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

　　三、小型微利企業(yè)的辦稅流程

　　符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。但在年度納稅申報時，應(yīng)真實準(zhǔn)確填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)(全年均人數(shù))”、第46行“資產(chǎn)總額(全年均數(shù))”及第47行“所屬行業(yè)(工業(yè)企業(yè) 其他企業(yè))”，將其作為備案資料報送，不需另行報送其他資料。

　　四、小型微利企業(yè)的納稅申報

　　(一)年應(yīng)納稅所得額低于一定額度的小型微利企業(yè)的納稅申報

　　小貼士：2012年1月1日至2013年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè);1月1日至12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)。

　　1.預(yù)繳申報：上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額一定額度的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報時，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》時，將第9行“實際利潤總額”與15%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。

　　2.年度申報：將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與15%的乘積，填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時必須填報附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項指標(biāo)。

　　(二)年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)的納稅申報

　　小貼士：2012年1月1日至2013年12月31日，年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額高于6萬元的小型微利企業(yè);1月1日至12月31日，年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額高于10萬元的小型微利企業(yè)。

　　1.預(yù)繳申報：上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額高于一定額度的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳申報時，可以享受優(yōu)惠政策。在填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報表(A類)》時，將第9行“實際利潤總額”與5%的乘積，暫填入第12行“減免所得稅額”內(nèi)。

　　2.年度申報：將減免稅額，即應(yīng)納稅所得額與5%的乘積，填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時必須填報附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項指標(biāo)。

　　五、小型微利企業(yè)的管理要求

　　(一)對于已經(jīng)完成一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報的企業(yè)，原則上不對其一季度預(yù)繳申報進(jìn)行調(diào)整。即：對于已經(jīng)完成一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報的企業(yè)，凡是符合上述政策口徑的企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策但未享受的，多預(yù)繳的企業(yè)所得稅可以在以后季度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減;凡是不符合上述政策口徑的企業(yè)，不應(yīng)享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠但已經(jīng)享受的，少繳的企業(yè)所得稅應(yīng)在以后季度預(yù)繳時進(jìn)行補(bǔ)繳。

　　(二)小型微利企業(yè)符合享受優(yōu)惠政策條件，但預(yù)繳時未享受的，在年度匯算清繳時統(tǒng)一計算享受，并及時填寫退稅申請文書向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。

　　(三)小型微利企業(yè)在預(yù)繳時享受了優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳時超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　(四)納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將核實企業(yè)納稅年度是否符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件且預(yù)繳時已享受優(yōu)惠政策的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。